Что следует знать о налоговом маневре в IT-отрасли

Для поддержки сферы информационных технологий, повышения ее конкурентоспособности и раскрытия инновационного потенциала правительство решило прибегнуть к ряду мер. Они получили название «налоговый маневр в IT-отрасли». Налоги – главная статья расходов всех предприятий. Поэтому принятые меры сводятся к облегчению налогового бремени ИТ-компаний вне зависимости от периода их существования. С одной стороны послабления по НДС, налогу на прибыль и страховым отчислениям значительно облегчают ведение деятельности, но с другой стороны претендовать на преференции могут далеко не все организаций сферы информационных технологий. Разберемся в условиях получения и сохранения права на послабления.

Что такое налоговый маневр?

Принят Закон 31.07.2020г. «О налоговом маневре в ИТ-отрасли» №265. Им предусмотрены преференции по налогообложению прибыли, НДС и отчислению страховых взносов.

Что добавилось в виды доходов от IT-деятельности?

Учитывается прибыль от предоставления прав пользования программного обеспечения в рамках лицензионных контрактов, включая удаленный доступ к ним через интернет. Также включен доход от выпуска обновлений к ПО и дополнительных функциональных возможностей.

Что из доходов от IT-деятельности убрали?

Учет прибыли ведется сугубо от продажи ПО собственной разработки, включая предоставление исключительных прав и прав использования. При условии, что подписан лицензионный договор, где объектом является собственное программное обеспечение.

Хотя в IT-маневре требование не закреплено, но имеется оговорка в пункте 3.1 статьи 427 Налогового кодекса. Она гласит, что преференциями могут воспользоваться отечественные предприятия ИТ-области, разрабатывающие и продающие созданное ими ПО. В связи с этим Федеральная налоговая служба и Министерство финансов поясняют, что льгота предоставляется только при реализации программ, написанных налогоплательщиком.

Не все виды доходов от прав использования утилитами можно учитывать. Это касается разновидностей, дающих возможность:

• распространения информации рекламного характера, а также получения к ней доступа;
• размещения объявлений о покупке/продаже продукции, имущественных прав на интернет-ресурсах;
• искать информацию о возможных покупателях/продавцах;
• заключения сделок.

Следовательно, рассчитывать на субсидии в рамках ИТ-маневра не могут предприятия, занимающиеся разработкой программного обеспечения, которое будет использовано для размещения рекламных объявлений, поиска партнеров или покупателей, а также заключения контрактов. Не имеет значения даже факт собственной разработки для этих целей ПО и баз данных и предоставления доступа к ним в рамках подписанного лицензионного договора.

Также, в 90-процентный порог прибыли от ИТ-деятельности для получения льготы не включаются доходы, полученные в результате передачи прав требования оплаты с должников.

Какие льготы дают?

Согласно изменениям в законе, предоставляется 3 вида преференций. Они касаются налога на добавленную стоимость, отчислений в Фонды и налога на прибыль.

Налог на прибыль

Если предприятия переводили 17% и 3% в региональный и федеральный бюджет в 2020, то налоговый маневр для ИТ-компаний предусматривает сокращение размера отчислений до 0% и 3% соответственно. Прописано в пунктах 1.15 и 1.16 статьи 284 НК.

Чтобы получить послабление, требуется:

1. Получить государственную аккредитацию, где будет указано, что компания ведет хозяйственную деятельность в ИТ-области.
2. Соблюсти требование относительно среднесписочной численности штата за налоговый период. Минимум – 7 сотрудников.
3. Соблюсти 90-процентный порог в общей структуре доходов предприятия. На него должна приходиться вся выручка от продажи ПО и БД за отчетный период.

Учитывается прибыль не от всех видов программ и баз данный, а только от:

• продажи собственного ПО для ПК;
• передачи исключительных прав на свое ПО и БД;
• права пользования собственных программ в рамках лицензионных соглашений, включая предоставление онлайн-доступа к ним;
• услуг по созданию, адаптированию и изменению программных средств;
• услуг по внедрению, тестированию и сопровождению собственного ПО.

Страховые взносы

Согласно налоговому маневру для ИТ-компаний, юридическое лицо теперь отчисляет в Пенсионный фонд вместо 8% всего 6%.

Если в рамках обязательного страхования на случай больничного или декретного отпуска перечислялось 2%, то теперь 1,5%. Ранее взносы в Социальный фонд на период больничного иностранного гражданина и лиц без гражданства, находящихся в РФ временно, составляли 1,8%. Сейчас они также 1,5%.

В рамках ОМС до 2021 размер отчислений был равен 4%, с начала года снизился до 0,1%.

Данные изменения закреплены в статье 427 НК. Условия получения субсидий аналогичны требованиям к предприятиям для получения льготы на налог на доход.

НДС

Освобождаются от НДС только доходы от продажи исключительных прав на собственные программные средств, включая права на пользование ими в рамках лицензионного соглашения и посредством онлайн-доступа. Также под освобождение попадают услуги по обновлению и предоставлению дополнительных функций. При этом ПО должно числиться в Едином реестре программ РФ. Это обязательное условие.

Согласно закону о налоговом маневре в IT-отрасли, не распространяется освобождение на права, заключающиеся в рекламировании программных средств.

Для получения преференции условий, как в случае со страховыми отчислениями и льготного налогообложения прибыли, нет. Иными словами, не нужно проходить аккредитацию, соблюдать пункты относительно 90-процентного порога прибыли от ИТ-деятельности и среднесписочного числа сотрудников.

Как получить льготы?

Чтобы воспользоваться пониженной налоговой ставкой на прибыль и уменьшенным размером страховых отчислений, следует пройти аккредитацию в Минцифре. Для этого составляется заявление по установленной форме и к нему прикрепляется справка о ведении деятельности в ИТ-сфере с печатью компании и подписью ее директора. Пакет документации передается в офис органа. Заявление рассматривается 30 рабочих дней.

Получить преференции по НДС сложнее.

1. Регистрация в ЕСИА. Если компания имеет форму ООО, то аккаунт уже имеется.
2. Получение ЭЦП. Без нее заявление не подать.
3. Подача заявки на сайте реестра. После авторизации, используя аккаунт ЕСИА, заполните все поля и прикрепите сканы документов. В пакет документации входит устав юридического лица, бумаги об авторском праве на ПО, технические документы и другие, числящиеся в инструкции.
4. Рассмотрение заявления о регистрации органом. Срок – 20 рабочих дней.
5. Рассмотрение Советом экспертов по ПО Минцифры. Период – до 65 рабочих дней.

Что поменяется для ИТ-компаний

Рассмотрим, как отразится налоговый маневр на айти-предприятии, чье программное обеспечение еще не добавлено в реестр, но имеется аккредитация. Введем годовые переменные для наглядности:

• Доход без учета НДС – 50 миллионов рублей.
• Затраты на услуги подрядчиков и приобретение товаров – 10 миллионов (НДС не учтено).
• Оплата труда работников с вычетом полагающихся взносов – 17,4 миллионов.
• НДФЛ – 2,6 миллиона.
• НДС с дохода – 10 миллионов.
• НДС входящий от подрядчиков – 2 миллиона.

Для ОСН

Уменьшить налог, не включая ПО в реестр, можно путем получения резидентства «Сколково». Главное – наличие аккредитации Минцифры. Таким образом компания получает освобождение от НДС и налога на прибыль согласно пункту 1 статьей 145.1 и 246.1 Налогового кодекса.

При невключении в реестр программы и выставлении НДС от продаж у предприятия появляется НДС суммой 10 миллионов рублей. Его можно уменьшить посредством входящего НДС до 8 миллионов.

НДС – косвенный налог. По факту его платят потребители. Следовательно, 10 миллионов выплачивают покупатели, а 2 миллиона – само предприятие. Для потребителей данный расклад означает увеличение цены на 20% при условии, что ранее входящий НДС не платился. Как результат, утрата клиентов на УСН, ведь им выгоднее сотрудничать с юридическим лицом с такой же системой налогообложения. Если клиенты на ОСН, никак на них не отразится.

По страховым выплатам компания выигрывает, поскольку снижаются затраты до 7,6 процентов. Снижается и налоговая ставка почти в 7 раз – до 3%.

Для УСН 6%

Снижается уровень затрат по страховым взносам. Только сэкономленный размер не может превышать ½ от общего налога. Рассчитывать стоит так:

Размер по УСН 6%=(выручка * 6%) – (общая сумма страховых отчислений)

Согласно пункту 3.1 статьи 346.1 НК, при превышении суммы допускается уменьшить сугубо на (выручка * 6%)/2.

Посмотрим в цифрах, (50 миллионов * 6%)/2 = 1,5 миллиона. Данная цифра меньше 2,84 миллионов. Отсюда следует, что допускается снизить налоговое бремя лишь на полтора миллиона.

Для УСН 15%

Страховые отчисления – расходы. Следовательно, налогооблагаемая база увеличивается. Как следствие, за счет большей экономии на отчислениях повышается размер налога на прибыль.

Налог = Выручка – Затраты на подрядчиков – Страховые отчисления

Как достичь максимума

• Ранее разработчики сайтов могли претендовать на освобождение от НДС. Теперь, согласно пункту 2.26 статьи 149 НК, это недопустимо. Зарегистрировать в реестре их нельзя будет.
• Компании с ОСН с клиентами с ОСН получат снижение налогового бремени за счет уменьшения страховых отчислений и налоговой ставки на прибыль. Добавляем сюда отсутствие НДС. Размер налогообложение существенно меньше, нежели у предприятий с УСН 6%.
• Компаниям с ОСН с подрядчиками на УСН можно добиться отсутствия НДС только путем внесения программного обеспечения в реестр. Однако разработчики сайтов более не могут рассчитывать на субсидию по НДС.
• Предприятия с ОСН, у которых основная часть клиентов – зарубежные юридические лица, являющиеся резидентами других стран, могут рассчитывать на нулевой налог. Если правильно построить структуру затрат, то государство будет доплачивать за счет вычетов по НДС.
• Компании на УСН 15% либо УСН 6% почти в 2 раза экономят на страховых отчислениях.
• Для максимального сокращения налогового бремени стоит не только аккредитоваться в Минцифре, но и получить резидентство в Инновационном центре.

Как сохранить право использования субсидий

Для сохранения права на страховые отчисления и налога на доход требуется:

1. Соблюдение требования относительно 90% порога по выручке.
2. Среднесписочное число работников выше 7.
3. В договорах должны фигурировать правильные формулировки услуг, среди которых «Разработка ПО для ЭВМ» или «Разработка БД для ЭВМ». Точное название лучше взять из условий использования преференций, приведенных на сайте Минцифры.
4. Первичная документация должна иметь правильные реквизиты, суммы, необходимые подписи и печати.

Отмена льготы по НДС для ИТ-компаний возможна при исключении программы из реестра по причине:

• Подачи заявления об исключении из реестра самой компанией.
• Передачи исключительных прав другому предприятию, имеющему свыше 50% в уставном капитале иностранных средств.
• Предоставления неверной информации в реестр во время подачи заявления или корректировки данных.
• Обнаружения недействительной информации во время ежегодной проверки перечня ПО уполномоченным органом.
• Неуведомления об изменениях в программе после их применения в период до 5 рабочих дней. Нужно осведомлять орган о смене наименования, класса, кода ОКП, фактического адреса хранения документов по программному обеспечению, электронного адреса со стоимостью утилиты и иных сведений из пунктов 4 и 30 Правил.

Для поддержания актуальности информации в реестре следует нанять специалиста. Юрист за такую работу берет 80-200 тысяч рублей.