Что значат исключения из льготы по НДС для ПО из Реестра российского ПО?

С начала 2021 года в силу вступил налоговый маневр в ИТ-сфере. В него входит несколько мер поддержки для компаний, деятельность которых связана с информационными технологиями. Одна из льгот – освобождение организации от реализации НДС. Чтобы воспользоваться преференцией, необходимо внести свою разработку в Единый реестр российских программ для ЭВМ и БД. Из нашей статьи вы узнаете, любое ли ПО может быть включено в реестр и на каких основаниях происходит исключение из льгот.

Ограничения для использования льготы

В письме Министерства финансов России от 18 декабря 2020 г. N 03-07-07/111669 подробно описывается, какие компании имеют право воспользоваться льготой по освобождению от уплаты НДС. Также документ содержит информацию относительно того, что льготу невозможно использовать, если ваше программное обеспечение предоставляет пользователю право:

• распространять информацию рекламного характера в интернете;
• получать доступ к рекламным материалам;
• публиковать предложения о товарах или услугах;
• заниматься поиском информации о возможных покупателях или продавцах;
• заключать сделки.

Для того чтобы лучше разобраться в вопросе, рассмотрим несколько ситуаций.

Пример №1

Представим, на рынке работает некая организация «Техно», у которой в собственности электронная площадка. Компания на ней проводит электронные процедуры. Здесь могут быть размещены закупки или предоставляются услуги по размещению рекламной информации о различных компаниях, их товарах и услугах для других клиентов платформы.

Компания предлагает заказчикам и исполнителям при помощи своего сервиса находить друг друга и начинать сотрудничество. «Техно» имеет исключительные права на программы ЭВМ и базы данных, которые используются для работы этой платформы. Чтобы разместить свои услуги, клиенты подписывают лицензионный договор с «Техно» на использование указанных программ ЭВМ и баз данных.

В результате использования созданной «Техно» программы клиенты компании заключают сделки. В этом примере права, которые передаются по лицензионному договору, по сути, гарантируют то, что вторая сторона сможет размещать рекламу или предложения о покупке товаров, а также заключать договоры по таким предложениям. Поэтому использовать преференцию по НДС компания «Техно» не сможет.

Пример №2

Организация предоставляет программное обеспечение, которое отвечает за работу системы электронного документооборота. Назовем организацию условно «Сервис+». У компании есть исключительные права на свою разработку.

При помощи ПО можно создавать, изменять, хранить, передавать и согласовывать документы между разными компаниями. Также система дает возможность искать необходимые файлы пока в них есть необходимость.

«Сервис+», ссылаясь на лицензионные договоры, осуществляет права на использование рассматриваемой программы.

В этом примере права, которые передаются по лицензионному договору, не связаны с распространением рекламы в интернете и размещением предложений о покупке товаров. Также здесь не осуществляется поиск информации о потенциальных покупателях или продавцах, и не заключаются сделки. Исходя из этого, компания «Сервис+» может воспользоваться льготой.

Пример №3

У компании есть исключительные права на технологичный продукт. Разработка при этом включена в единый реестр. Компания (назовем ее «Ультра») в соответствии с договором передала права на использование разработки другой организации. Сделала она это, предоставив удаленный доступ к программе через интернет. То есть чтобы начать пользоваться продуктом, его не нужно скачивать и устанавливать.

В подпункте 26 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса говорится о том, что такие операции не облагаются НДС, то есть компания «Ультра» вправе воспользоваться льготой в рамках налогового маневра. При этом в норме нет информации о том, как должен выглядеть договор, по которому такие права передаются.