Льготы для IT-компаний в 2020-2021 году

Согласно распоряжению Президента РФ, для ИТ-компаний реализуется «налоговый маневр», предусматривающий послабления по налогу на прибыль и страховым взносам, а также определены новые условия для освобождения от НДС.. Однако не все могут получить данную преференцию. Имеются требования к компаниям для получения льгот и их сохранения. Рассмотрим все аспекты получения преференций и их использования подробно.

Что такое налоговый маневр в IT-отрасли?

С целью поддержки высокотехнологичного бизнеса В.В. Путин 10.06.2020 дал задание Правительству разработать бессрочный «налоговый маневр» для ИТ-сферы. Разработанный и принятый ФЗ №265 от 31 июля 2020 предусматривает:

• понижение страховых взносов до 7,6%;
• снижение налога на прибыль до 3%;
• гранты для разработчиков ПО и другие.

Компенсация бюджетных расходов будет производиться за счет НДС, который вновь включат в цену ПО, за исключением отдельных кейсов.

Кто может получить налоговые льготы

Понятие «ИТ-компания» не утверждено законодательно. Однако налоговые преференции распространяются на предприятия, занимающиеся:

• разработкой и реализацией ПО и баз данных (БД);
• предоставление услуг по адаптации и изменению ПО и БД;
• установкой, тестированием и сопровождением ПО и БД.

Помимо этого к претендентам предъявляются дополнительные требования (пункт 5 статьи 427 Налогового кодекса):

• прохождение госаккредитации в Минкомсвязи с получением соответствующего Свидетельства, дающего право на ведение деятельности в ИТ-области;
• 90% от общего дохода – прибыль от разработки и продажи ПО и БД (как в материальном, там и электронном виде), оказания ИТ-услуг (создание программы и базы данных, их адаптация, корректировка, установка, тест и сопровождение);
• среднесписочный штат сотрудников за отчетный период составляет от 7 работников.

С 2021 года в статьях НК закрепили требование о том, что в состав дохода от реализации должна входить выручка сугубо от продажи своего ПО. При этом на услуги, связанные с ПО, данное положение не распространяется. В ситуации, когда по итогам расчетного периода не выполнено хоть 1 из условий, компания теряет право на налоговые преференции с начала года, в котором это произошло.

Следовательно, если по итогам 3-х кварталов 2020 года организация нарушила одно из требований, то теряется право на пониженные страховые взносы с начала января этого года. Компания обязана выполнить перерасчет обязательств по общим тарифам, оплатить недостающую сумму и предоставить обновленную документацию за прошлые отчетные периоды 2020 года. Однако право на льготы восстанавливается при выполнении условий по итогам 2020 года. Это закреплено письмом Минфина от 1 февраля 2019 №03-15-06-5854. Компании следует снова выполнить перерасчет, а оплаченный излишек  зачесть в счет последующих платежей, либо оформить возврат.

Льготы по страховым взносам

Заработная плата в ИТ-сфере – одна из главных статей расходов. Следовательно, отчисления в Фонд оплаты труда также являются значительной нагрузкой для высокотехнологичного бизнеса.

2020 год

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1, подпункта 1.1 пункта 2 и пункта 5 статьи 427 НК, в 2020 году ИТ-предприятия имеют право использовать 14-процентную ставку, вместо 30%. Воспользоваться преференцией возможно в случае выполнения требований, описанных нами выше. Согласно письму Минфина от 26 мая 2017 №03-15-05/32582, при соответствии всем условиям право на использование пониженной ставки компания получает с 1 числа месяца, когда организация получила аккредитацию Минсвязи.

2021 год

С 1 января ставка понижается до 7,6%. Согласно ФЗ от 31 июля 2020 года №265, к претендентам предъявляются дополнительные ограничения:

• Продажа и обслуживание только собственного ПО и БД.
• Если разработанные ПО и БД используются для рекламного бизнеса, поиска клиентов и подписания договоров, льготы не предоставляются.

На данный момент законодательно не закреплены следующие аспекты:

• нет понятия «вновь созданная организация»;
• как вычислять 9 мес. для выявления права на преференцию: с 1 по 9 месяц года или с 4 по 12.

При проведении параллели с ИТ-организациями можно предположить, что:

• Вновь созданными организациями будут считаться юридические лица, ведущие деятельность до 9 мес. в году, который предшествует подачи заявления на переход на сниженные тарифы. Это указано в письмах Минфина от 30 мая 2019 №03-15-06/39381 и 21 декабря 2018 №03-15-06/93524.
• Согласно разъяснениям Минтруда в письме от 15 января 2015 №17-3/В-10, 9 мес. считают с января по сентябрь предыдущего года.
• Следует использовать письмо Минфина от 16 ноября 2016 №03-04-12/67082 в отношении подсчета взносов, не утвержденных Налоговым кодексом.

Право на льготу теряется при несоответствии требований по доле дохода или числа работников, а также в случае исключения из Реестра. Закреплено подпунктом «д» пункта 5 статьи 1 Закона №265. В этом случае производится перерасчет и доплата страховых взносов по общим тарифам с начала года. Пени законодательством не предусмотрены.

Льготы по налогу на прибыль

Начиная с 2020 года, при расчете налогового бремени учитывается ряд расходов.

2020 год

При проведении затрат на НИОКР (научно-исследовательские разработки) компания получает право в процессе расчете налога на прибыль списать их, применив коэффициент 1,5. Закреплено пунктом 7 статьи 262 Налогового кодекса, а список допустимых для списания подобным образом расходов приведен в Постановлении Правительства №988 от 24 декабря 2008.

Организации нужно не просто повысить в налоговом учете расходы компании на НИОКР в 1,5 р. Требуется подать вместе с налоговой декларацией отчет о проведенных научно-исследовательских разработках в рамках ГОСТ 7.32-2017. Налоговые службы уполномочены привлечь экспертов с целью проверки отчетности.

Крупный ИТ-бизнес, ориентированный на экспорт, получает право на использование мгновенной амортизации в процессе приобретения компьютерной техники. Следовательно, расходы на покупку оборудования допустимо сразу списать в качестве затрат в момент купли (пункт 6 статьи 259 НК). Кто может претендовать, мы уже описали выше. Дополнительное условие – 70% дохода получено от зарубежных контрагентов.

2021 год

Законом №265 закреплено, что ИТ-предприятия могут воспользоваться пониженной до 3% налоговой ставкой на прибыль вместо 20%. Условия аналогичны требованиям к претендентам на преференции по страховым взносам.

Мгновенная амортизация с 1 января 2021 отменяется, но сохраняется право на списание затрат на НИОКР с полуторным коэффициентом. Это обусловлено тем, что последнее относится ко всем предприятиям, ведущим научную работу.

Льготы по НДС

Преференции касаются не самой сферы, а видов продаваемой продукции.

2020 год

Согласно пункту 26 статьи 149 НК, НДС в 2020 не уплачивается в случае реализации:

• исключительных прав на программу и базу данных;
• прав эксплуатации ПО и БД в соответствии с лицензионным договором.

К получателю послабления нет требований, как в иных льготах. Иными словами, получить преференцию могут неаккредитованные предприятия с любой численностью сотрудников и даже ИП.

2021 год

С 1 января смогут воспользоваться послаблением не все компании. Право получат только в случае продажи ПО и БД, включенных в Реестр Минкомсвязи. Преференции не распространяются и базы данных и программы, используемые в рекламных целях, либо для торговли, либо поиска клиентов.

Сравнение льгот для ИТ-бизнеса в 2020 и 2021 году

Сравнительная таблица по видам послаблений

Сравнительная таблица по условиям получения преференций по прибыли и взносам

Сравнительная таблица налоговой нагрузки при условии прохождения аккредитации и не включения ПО в Реестр

Для ОСН

Необязательно включение ПО в Реестр. Добиться освобождения можно путем выполнения условий «налогового маневра» и затем резидентства в Сколково. Последнее подразумевает освобождение от обязанности платить НДС в соответствии с пунктом 1 статьи 145.1 НК и налога на прибыль, согласно пункту 1 статьи 246.1 НК. В итоге налоговое бремя будет выглядеть следующим образом:

Налоговая нагрузка для компаний на ОСН до и после 01.01.2021 года
При отсутствии резидентства и ПО в Реестре компания будет обязана выставлять НДС от продаж, что составит 10 млн рублей за год. Однако она имеет право принять входящий НДС, таким образом снизить налог на добавленную стоимость до 8 млн рублей.

НДС – косвенный налог, уплачиваемый покупателем компании, а последняя переводит его в бюджет. На основании приведенного примера при исходящем НДС в 10 млн, который выплачивает покупатель, 2 млн входящего – само предприятие.

С точки зрения рыночных отношений, услуги подорожают на 20% при условии, что раньше им не нужен был входящий НДС. Следовательно, есть риск потери клиентов, находящихся на УСН. Это обусловлено тем, что им выгоднее сотрудничать с предприятиями на УСН. С клиентами на ОСН проблем не будет. При большом числе потребителей с УСН достичь снижения цены услуг возможно за счет дохода компании (что не выгодно для вас) или зарегистрировать ПО в Реестре.

Выгода применения пониженной ставки по страховым взносам позволит сократить затраты организации по данной статье расходов в 2 раза, а налога на прибыль – почти в 7 раз.

Следовательно, применение послаблений в рамках налогового маневра корпорациями на ОСН возможно, но процесс более сложный. Также главный минус для них – подорожание услуг на 20% для клиентов на УСН при невнесении ПО в Реестр.

Для УСН 6%

Налоговый маневр для предприятий на УСН 6% позволит существенно сэкономить на страховых отчислениях. Согласно подпункту 3 пункта 3.1 статьи 346.21 НК, сумма налога снижается на их величину, но при условии, что не превышает ½ от размера налога УСН 6%. Вычисляется сумма УСН так: сначала выручка умножается на 6%, затем из произведения вычитается сумма страховых взносов. Когда последнее выше половины произведения, то УСН уменьшается только на ½ произведения.

Рассмотрим пример:

• выручка в размере 50 млн * 6% = 3 млн;
• делим произведение пополам = 1,5 млн;
• 1,5 млн меньше страховых взносов (2,84 млн), значит уменьшаем налог только на 1,5 млн.

Минимально налоговое бремя предприятий на УСН 6% составляет 3% с оборота. Здесь не учитывает НДФЛ и страховые отчисления.

Для УСН 15%

Налог выше из-за снижения суммы страховых взносов, при этом последние включены в расходы. Вычисляется налоговое бремя следующим образом: из выручки вычитаются затраты на подрядчиков, а затем страховые взносы. Чем ниже размер последних, тем выше налог.

Какие еще организации смогут платить взносы по пониженным тарифам с 2021 года?

С начала 2021 года право на снижение тарифов на страховые взносы получают компании, учрежденные в РФ и специализирующиеся на проектировании и создании продуктов электронной компонентной базы (ЭКБ), а также электронных или радиоэлектронных товаров. Теперь эта категория организаций, имеющих право на послабление, добавлена в подпункт 18 пункта 1 статьи 427 НК после издания Закона №265, а именно его подпунктом «а» пункта 5 статьи 1 и части 2 статьи 2. Согласно подпункту «б» пункта 5 статьи 1 этого нормативного акта, утверждены следующие тарифы страховых отчислений:

• в Пенсионный фонд – 6%;
• в Фонд ОМС – 0,1%;
• в Фонд социального страхования – 1,5% для формирования резерва на выплаты при потере трудоспособности и материнства. Вычет идет со всех сотрудников, включая временно пребывающих в стране иностранных граждан, но исключая высококвалифицированных специалистов (ВКС).

Требования к компаниям, которые смогут воспользоваться послаблением, закреплены в измененном Законом №265 (подпунктом «д» пункта 5 статьи 1) Налоговом кодексе (в пункте 14 статьи 427). Они отличаются для молодых предприятий и осуществляющих деятельность долгое время.

Как получить льготы

Следует соответствовать требованию доли от выручки. Если компания существует уже давно, то расчет идет за 9 мес. предшествующего года. Для использования льгот в 2021г., 90% от общего дохода должно приходиться на выручку от продажи ПО за 9 мес. 2020г.  В случае с недавно созданной компанией все по иному – только за последний квартал. Если предприятие учреждено в 2021, сдается отчетность за I квартал и при соответствии требованию можно использовать преференции.

Минимальное среднесписочное число работников – 7. Максимум не регламентирован. Расчет ведется аналогично с предыдущим требованием, т.е. для новых организаций – за квартал, для уже действующих – за 9 мес. предшествующего года. Для определения среднесписочного числа следует общее число работников за отчетный период поделить на количество месяцев в периоде. Например:

• Молодая компания: [21 работник]/3 месяца = 7.
• Остальные организации: [90 сотрудников]/9 = 10.

НДС

Сначала нужно зарегистрироваться на ЕСИА, т.е. на сайте Госуслуг. При сдаче отчетности как ООО аккаунт уже имеется. Затем получить ЭЦП.

Следующий шаг – включение ПО в реестр через сайт Минцифры (согласно пункту 19 Правил). После авторизации на ресурсе через ЕСИА и входа в личный кабинет подается заявка, в которой отражается требуемая информация и прикрепляется пакет документации в соответствии с перечнем из инструкции или пунктами 14 и 15 административного регламента Минцифры:

• Устав компании.
• Документальное подтверждение авторского права на ПО.
• Документы на программу.
• Документальное подтверждение полномочий лица, оставившего подпись в заявлении.
• Иные бумаги, которые подтверждают соответствие ПО критериям отечественного ПО и классу.

Решение о принятии заявки выдается на протяжении 20 рабочих дней (пункт 36), затем она передается экспертам, которые выдают заключение в течение 65 рабочих дней (пункт 10). В среднем ПО вписывают в Реестр за 85 рабочих дней, что составляет примерно 3,5 мес.

Оформление права на послабление производится через сайт Реестра, где подается документация. Требования к заявителям:

• Попадание ПО в коды продукции, указанные в прил. 1 к регламенту Министерства.
• Вхождение в нужный класс ПО (прил. 2 регламента).
• Наличие исключительных прав на программу.
• Доля российского участия свыше 50% (пункт 2).

Ознакомиться с полным перечнем условий можно в пункте 5 Правил.

Как сохранить право применения преференций

Единственное условие – соблюдать требования к получателю льготы.

Налог на прибыль и страховые взносы

Следует следить за сохранением доли в 90% по выручке от продаж ПО и среднесписочного числа сотрудников в количестве 7 человек, а также не допустить утрату аккредитации от Минцифры.

НДС

Следует не допустить исключения из Реестра ПО (пункт 68 Правил). Это может произойти из-за:

• Подачи официального заявления компании об исключении программы из перечня.
• Передачи исключительных прав компании, имеющей в капитале свыше 50% зарубежного присутствия (подпункт «а» пункта 5, пункт 42).
• Доказанного предоставления недостоверной информации в Реестр на стадии подачи заявки о внесении в перечень ПО РФ либо при корректировки данных. Ежегодно уполномоченный орган проверяет достоверность внесенных в Реестр данных. При обнаружении нарушений ПО исключается из перечня. Проверочный процесс утверждается ответственным органом в соответствии с пунктами 30 и 4 Правил.
• Не уведомления Министерства об изменениях в течение 5 рабочих дней после применения этих корректировок. К примеру, следует сообщить об изменении названия программы, кода продукта по ОКП (Классификатору продукции) или его класса, адреса с документами или данными по стоимости продукции. Весь перечень информации, о корректировке которой следует оповещать, приведен в пунктах 30 и 4 Правил.